Какие есть риски в аудите?

Основные принципы

Приведенное выше определение отражает:

Единую цель проведения, которая состоит в подтверждении достоверности отчетности.
Требования для ведения деятельности — наличие лицензий и аттестатов.
Обязательное условие — проведение работы независимыми субъектами.

Аудитом бухгалтерской отчетности считается проверка, которая осуществляется компетентной организацией, по завершении которой служба выражает свое мнение об уровне достоверности предоставленных данных в бухгалтерских документах.

Независимость исполнителей

Она определяется:

Договорными отношениями, которые устанавливаются между фирмой или отдельным специалистом и клиентом. Это позволяет аудитору выбирать заказчика по своему усмотрению и не зависеть от распоряжений тех или иных госорганов.
Возможностью отказать заказчику в выдаче заключения до устранения выявленных недочетов.
Свободой выбора аудитора или компании субъектом.
Невозможностью осуществлять проверку при деловых либо родственных отношениях с клиентом, которые выходят за рамки договора по поводу контрольной деятельности.

Закон запрещает аудиторам вести финансовую, коммерческую и иную хозяйственную деятельность, не касающуюся проверок, консультаций и прочих услуг, допускаемых нормами. Цель проводимых мероприятий устанавливается правовыми актами, обеспечивающими регулирование данной сферы, договорными обязательствами специалиста и заказчика.

Общая характеристика процедуры

Аудит проводится для:

Подтверждения достоверности предоставленных отчетов либо констатации их несоответствия действительности.
Контроля над соблюдением закона и нормативных актов, посредством которых осуществляется регулирование правил составления отчетности и ведения учета, собственного капитала и обязательств, методологии оценки используемых активов.
Установления полноты, точности и достоверности отражения в документации финансовых результатов, доходов и затрат в ходе деятельности предприятия за определенный период.
Выявления резервов наиболее эффективного использования собственных оборотных и основных средств, займов и прочих финансовых ресурсов.

Цели аудита могут дополняться задачами, предусмотренными в договоре с заказчиком. Ими могут быть, в частности:

Разработка мероприятий по повышению рентабельности предприятия.
Анализ правильности начисления налогов.
Оптимизация расходов и результатов деятельности и так далее.

Задачи специалистов

В своей деятельности аудиторы:

Проводят анализ составления отчетности и ведения бухучета, соответствия хозяйственных операций требованиям закона, а также оказывают помощь в восстановлении информации.
Дают необходимые рекомендации для наиболее эффективного планирования и расчета налогов.
Консультируют по ряду вопросов, касающихся составления отчетности и ведения бухучета.
Выполняют экспертную оценку и анализ экономических результатов.
Разъясняют правовые и финансовые, технологические и экологические вопросы, консультируют в сфере менеджмента, маркетинга.
Оказывают помощь в разработке учредительной документации.
Осуществляют информационное обслуживание.

Аудиторский риск и существенность в аудите

В ходе анализа специалисты далеко не всегда могут выявить неточности и отклонения отчетных данных от реального положения дел. Такая вероятность именуется аудиторским риском. Он позволяет субъективно установить возможность признание того, что по результатам проверки отчетность:

Может содержать невыявленные значительные искажения после того, как ее достоверность подтверждена.
Включает в себя существенные неточности, в то время как их на самом деле нет.

Специалист должен использовать собственное профессиональное суждение при анализе такой вероятности. В соответствии с этим ему следует разрабатывать процедуры, чтобы обеспечить снижение аудиторского риска.

Имеющая место вероятность выступает в качестве предмета страхования.

Базой для ее возникновения в целом выступает возможная неэффективность системы учета, внутреннего контроля заказчика, риск необнаружения ошибок в документации.

Требования к анализу вероятности и ее элементов

Они установлены в Федеральном правиле № 8, утвержденном правительственным постановлением № 405. Каким должен быть оптимальный аудиторский риск, стандарт не устанавливает. Этот вопрос раскрывается в положениях, непосредственно относящихся к работе конкретного специалиста или фирмы.

На практике оптимальным считается аудиторский риск в 5 %. Это означает, что в пяти из ста подписанных специалистом заключений содержатся неверные данные по спорным вопросам.

Более низкий уровень аудиторского риска может отрицательно повлиять на конкурентоспособность компании, проводящей анализ документации.

Основные методы

Риски аудиторской деятельности выявляются количественным и качественным способами. В первом случае применяется следующая модель: Ра = Рнм * Рк * Рн, где:

Рн — вероятность необнаружения;
Рнм — неотъемлемый риск;
Рк — риск контрольных средств.

На практике данная модель может использоваться разными способами:

1. При установлении значений элементов, специалист может выявить уровень существенности и аудиторский риск.

2. Перенесением акцента на значение вероятности необнаружения и соответствующего числа необходимых доказательств. Этот способ считается самым эффективным. В таком случае модель будет выглядеть следующим образом:

Рн = Ра /(Рнм * Рк).

Качественный метод

В этом случае определение аудиторского риска производится на основании знания заказчика, соответствующего опыта и исходя из данных отчетности в целом либо конкретных категорий операций.

Выявленное значение используется впоследствии при планировании мероприятий.

Если показатели аудиторского риска определены на стадии планирования, а в ходе анализа документов специалист получил дополнительные сведения, то он может изменить выявленные на подготовительном этапе показатели.

Основные элементы

Оценка аудиторского риска осуществляется анализом комплекса его компонентов. Рассмотрим их подробнее.

Неотъемлемый риск представляет собой подверженность оставшихся на бухгалтерских счетах средств либо групп операций одного характера искажениям, которые могут иметь существенность при отсутствии определенных средств обеспечения соответствия.

Согласно Федеральному правилу, указанному выше, специалист, выполняющий аналитическую работу, на этапе планирования полагается на собственное профессиональное суждение. Это позволяет ему учитывать следующие факторы:

Знания и опыт руководства компании, в которой проводится анализ документации, изменения в составе административного аппарата в течение конкретного времени.
Необычное давление на управляющую структуру клиента.
Характер осуществляемой заказчиком деятельности.
Факторы, оказывающие влияние на отрасль, в которой работает клиент.

Подготовительная стадия

В ходе планирования анализа документации, специалист должен соотнести существенность и аудиторский риск. Первый элемент устанавливается по сальдо счетов и группам операций одного типа.

Соотношение проводится при появлении предпосылок к подготовке бухгалтерской отчетности либо предположением о том, что неотъемлемый аудиторский риск относительно определенной предпосылки будет высоким.

При анализе специалист должен учесть ряд факторов. В частности, к ним относятся:

Бухгалтерские счета клиента, потенциально подверженные искажениям.
Сложность утверждений, на которых основывается учет операций и иных событий и которые могут требовать привлечения эксперта.
Значение субъективного суждения, которое необходимо для установления остатков на счетах клиента.
Подверженность активов незаконному присвоению либо потерям.
Окончание сложных и необычных операций, в особенности к завершению отчетного периода.
События, неподверженные обычной обработке.

Средства установления соответствия

Риск методов контроля представляет собой вероятность того, что искажение, которое может появиться относительно оставшихся на бухгалтерских счетах средств либо групп операций одного рода и быть значительным, не будет предотвращено своевременно либо выявлено и исправлено при помощи систем бухучета и внутреннего надзора.

Показатели могут характеризоваться как высокие, если проведение анализа систем бухучета и управленческого надзора нецелесообразно или их функционирование неэффективно. Необходимо отметить, что аудиторский риск внутреннего контроля имеет место всегда. Это обуславливается действующими ограничениями систем бухучета и управленческого надзора.

Показатель может характеризоваться как средний в тех случаях, если:

Специалист имеет доказательства того, что конкретные средства способствуют предотвращению, выявлению, обслуживанию и последующему исправлению значительных искажений.
Аудитор запланировал тестирование контрольных средств для подтверждения анализа.

В рабочей документации специалисту следует указать:

Понимание систем бухучета и надзора.
Анализ этих элементов.
Обоснования оценки риска.

Чем меньше будет показатель, тем больше аргументов необходимо предоставить.

Оформление информации

Федеральное правило содержит методы документирования сведений, имеющих отношение к системам бухучета и внутреннего контроля. В частности, предусмотрены вопросники, повествовательные описания, блок-схемы, перечни. Тесты средств включают в себя:

Направление запросов.
Наблюдение.
Проверку документации.
Повторное использование контрольных средств.

В ходе изучения эффективности применения методов управленческого надзора специалист учитывает последовательность и модель их внедрения. Для его работы важно также установить и субъекта, который использовал их.

По результатам тестирования проводится расчет аудиторского риска средств управленческого надзора.

Специалист должен установить, соответствует ли он первоначальным показателям и как обнаруженная разница может повлиять на предстоящую аналитическую работу.

Вероятность необнаружения

Она представляет собой риск того, что процедуры, запланированные аудитором, не позволяют вывить искажения в оставшихся средствах на бухгалтерских счетах или в группах операций. Оно может иметь самостоятельное или комплексное (с остатками по прочим статьям) значение.

В ходе разработки подхода к проведению аналитической работы специалист учитывает предварительные мероприятия, в ходе которых были установлены риски аудиторской проверки.

Принимая во внимание то, что он должен иметь минимально допустимые показатели, он должен спланировать предстоящие аналитические процедуры.

Вне зависимости от того, каким будет неотъемлемый аудиторский риск и степень подверженности средств управленческого надзора искажению, специалисту следует провести определенные мероприятия в отношении имеющих значение оставшихся на бухгалтерских счетах средств и категорий операций.

Обратная связь

Она существует между вероятностью необнаружения и комплексом, включающим неотъемлемый аудиторский риск и подверженность искажению средств управления. Высокая степень последних двух элементов в совокупности обязывает специалиста особым образом проводить аналитическую работу.

В частности, ему необходимо уменьшить вероятность необнаружения (насколько это будет возможно). Так он сможет привести общий аудиторский риск к приемлемому значению. При минимальных показателях специалист может допустить более высокую вероятность необнаружения.

При этом он может получить оптимальное значение общего риска.

Изменения плана

Оценка элементов может меняться в процессе аудита. В этой связи следует вносить необходимые корректировки в запланированные процедуры. Если аудитору нужно снизить риск необнаружения, он должен:

Пересмотреть осуществляемые мероприятия, предусмотрев при этом увеличение их числа либо изменение их содержания.
Увеличить время выполнения работы.
Расширить объем проверяемых выборок.

В завершение работы специалисту следует установить, подтвердились ли первоначальные показатели. Если аудитор выявит, что он не может уменьшить риск необнаружения относительно имеющих значение балансовых статей или группы операций одного типа до оптимально минимального показателя, это может выступать в качестве основания для подготовки модифицированного заключения.

Важный момент

Аудиторские риски: примеры

Для практической иллюстрации приведенной выше информации возьмем гипотетическое предприятие, оказывающее туристические услуги. Среднесписочная численность сотрудников — порядка 50-ти человек. Оказание услуг в сфере отдыха является основной деятельностью.

Дополнительно предприятие выполняет перевозку пассажиров, предоставляет места на автостоянке, передает в прокат имущество. Компания достаточно популярна в своем регионе, но в зимнее время терпит убытки в связи с невостребованностью услуг. В бухгалтерском отделе работают три специалиста. Один из них является кассиром.

Главбух осуществляет начисление налогов, заполняет журналы-ордеры, составляет отчетность, ведет статистику и главную книгу.

Практически все документы оформляются вручную. Журналы-ордеры заполняются в Microsoft Excel. Первый бухгалтер производит учет зарплаты, социальных выплат, осуществляет другие расчеты с остальными сотрудниками. Он также следит за перемещением материалов, за исключением ГСМ и продуктов питания, основных средств, МБП.

Работа автоматизирована по самому минимуму. Кассир производит учет реализации и использования предоставленных путевок, ГСМ и продуктов питания. На предприятии отсутствует отдел внутреннего аудита и ревизионная комиссия. В пользовании сотрудников находятся специальные печатные издания, компьютеры отсутствуют.

Главный бухгалтер не проводит методическую работу. Сотрудники самостоятельно просматривают периодически литературу. В компании не предусмотрен график документооборота, не ведется и систематическая работа с нормативными актами локального характера.

Для расчета уровня существенности в качестве основных были взяты следующие показатели:

Общие затраты.
Валовый реализационный объем.
Резервы и капитал.
Кредиторская задолженность.

Поскольку компания реализует услуги отдыха, то объем реализации будет считаться важнейшим показателем. Степень значимости — 5. Кроме этого, известно, что зимой компания терпит убытки. В этой связи вторым важным показателем является сумма задолженности. Ее степень значимости — также 5. Немаловажной является и правильность отражения расходов.

Ее степень значимости — 4. В собственном капитале какие-либо существенные изменения не происходят. Поэтому она имеет степень 1. Поскольку значение, которое используется для установления уровня существенности, по общим расходам практически совпадает с рассчитанным, то величина по этому показателю будет низкой (3).

Значительные отклонения отмечаются по задолженности.

В этой связи этому показателю присваивается значение 1. Относительно остальных элементов величина будет 2. Неотъемлемый риск на предприятии находится на уровне 50 %. Это указывает на посредственную организацию работы бухгалтерии.

Поскольку аудиторская служба на предприятии отсутствует, риск контрольных средств составляет 100 %, или 1. Этот показатель никаким образом не влияет на уменьшение общего значения. Вероятность необнаружения оценен аудиторской компанией в 17.99 %.

Такое значение обусловлено недостаточным опытом в работе с предприятиями данного профиля в целом. Общий аудиторский риск с учетом приведенных показателей составил 6.65 %. Оптимальным считается значение в 5 %.

Уменьшения показателя можно было бы добиться привлечением специалиста, обладающего большим опытом в проверке документации на предприятиях аналогичного профиля, проведением сплошного, а не выборочного анализа.

Виды рисков в аудите

Под аудиторским риском понимается тот уровень риска, субъективно установленный , который готов взять на себя лицо, выступающее аудитором.

То есть, если аудитором определен небольшой уровень аудиторского риска, то он, таким образом, в своей работе выражает большую уверенность в достоверности финансовой отчетности, в отсутствие в ней существенных ошибок.

Если аудитор обозначает нулевой риск, то это свидетельствует о том, что он выражает полную уверенность в достоверности финансовой отчетности. Но необходимо заметить, что полное отсутствие существенных ошибок аудитор не может гарантировать при любых обстоятельствах.

Отметим важные факторы, которые могут повлиять на приемлемость аудиторского риска:

Получи навыки для отличной карьеры в IT под руководством ведущих экспертов Выбрать занятия

компетентность лица, выступающего аудитором;
финансовое состояние проверяемого предприятия;
уровень доверия к финансовой отчетности, которым располагает предприятие со стороны внешних пользователей;
масштабность деятельности предприятия;
форма организации деятельности предприятия;
долевое распределение уставного капитала организации, установленная форма собственности;
размер обязательств организации;
уровень вероятности наступления банкротства предприятия.

Аудиторский риск предполагает, что аудитор может неверно оценить достоверность финансовой отчетности.

Лицо, выступающее в роли аудитора, должно стремиться к тому, чтобы максимально снизить риск, используя при этом всевозможные факторы при разработке мероприятий для аудита.

Методы оценки аудиторского риска

Среди основных методов оценки аудиторского риска выделяют:

количественный;
оценочный.

Количественно риск рассчитывается по формуле:

«Виды рисков в аудите» ???? Готовые курсовые работы и рефераты Купить от 250 ₽ Консультации эксперта по предмету Найти эксперта Помощь в написании учебной работы Узнать стоимость

$АР = ВР-КР- НР$, где:

$АР$ – аудиторский риск;
$ВР$ – внутренний риск;
$КР$ – риск контроля;
$РН$ – риск необнаружения.

Формула аудиторского риска при количественном подходе также может иметь следующий вид:

$Ра = Рнм cdot Рк cdot Рн$, где:

$Рнм$ – неотъемлемый риск;
$Рк$ – риск средств контроля;
$Рн$ – риск необнаружения.

Вышеизложенная формула описывает взаимосвязи между тремя видами риска.

Результат аудиторского риска зависит от каждой составляющей риска.

Суть оценочного метода состоит в том, чтобы на профессиональном уровне понять взаимосвязь различных типов рисков.

Виды аудиторского риска

Рассмотрим детально виды аудиторского риска.
Неотъемлемый риск предполагает, что остатки средств на счетах бухгалтерского учета могут быть подвержены различного рода искажениям, они могут оказать существенное влияние на деятельность предприятия, поэтому необходимо постоянно контролировать его с помощью службы внутреннего контроля предприятия.
Риск средств контроля – всегда присутствует риск, что могут произойти искажения по остаткам средств на счетах бухгалтерского учета, их влияние может быть существенным из-за того, что они своевременно не были предотвращены или обнаружены и исправлены при помощи системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Высоким риск средств контроля можно считать тогда, когда:

система бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации имеют некоторые недостатоски в своей работе;
оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля предприятия считается нецелесообразной.

В случае если, аудитором дана низкая оценка системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии, ему необходимо предоставить весомые аргументы, которые обосновывают его решение и сделанные выводы.
Неотъемлемый риск и риск средств контроля находятся в прямо пропорциональной зависимости планируемому количеству доказательств и обратно пропорциональны риску необнаружения.
Риск необнаружения – существует риск, что аудиторские процедуры не смогут обнаружить существенные искажения остатков средств по счетам бухгалтерского учета.
Данный риск всегда будет находить свое место, потому что каждый аудитор приводит определенные доводы, ориентируясь на свой опыт и знания, но не носят всесторонний характер.

Аудитору необходимо оценить все виды рисков, учесть возможность риска необнаружения, а зачем спланировать необходимые аудиторские процедуры для своей работы.

Подводя итог вышесказанному, необходимо отметить, что может произойти такое, что компоненты аудиторского риска могут менять долю своего соотношения в общем объеме аудиторского риска, в ходе осуществления аудиторских процедур, то есть, может возникнуть необходимость менять характер некоторых процедур по аудиторским проверкам.

Находи статьи и создавай свой список литературы по ГОСТу

На что влияет аудиторский риск

В целях регламентации осуществления аудиторской деятельности Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 года был утвержден перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности (далее — Перечень).

В названном перечне приводится определение аудиторского риска, в соответствии с которым таковым признается вероятность наличия искажений бухгалтерской отчетности по итогам проведения аудиторской проверки.

Указанная вероятность определяется аудитором на основании его субъективной оценки. Соответственно, аудитор с определенной им долей вероятности субъективно признает, что могут иметься:

невыявленные искажения после стадии подтверждения достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности;
существенные искажения, которых на самом деле может и не быть.

Аналогичные положения содержатся в п. А1 руководства по применению международного стандарта аудита 320 «Существенность при планировании и проведении аудита».

Поскольку указанный документ введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России «О введении…» от 24.10.2016 № 192н, он в равной степени применяется и с иными нормативными актами.

Подробнее о международных стандартах аудита в 2018 году — в другой нашей статье.

Таким образом, аудиторский риск — это субъективная категория, основанная исключительно на внутреннем убеждении аудитора, которое строится на основе изучения документации организации, прошлого опыта проведения проверок и ожиданий относительно результатов проведения аудита.

Компоненты аудиторского риска

Компонентами аудиторского риска, в соответствии с Перечнем, являются:

Внутренний или внутрихозяйственный риск, который предполагает возможность наличия искажений в бухгалтерском сопровождении фактов хозяйственной деятельности (до того момента, когда их выявляет внутренний контроль, либо при отсутствии организованного в самой организации контроля).
Контрольный риск или риск системы внутреннего контроля, допускающий, что те средства бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые применяются на предприятии, не могут выявить искажения, являющиеся существенными.
Риск не обнаружить ошибки и искажения бухгалтерской отчетности, которые в отдельности или совокупности носят характер существенных и могут оказать влияние на достоверность результатов проведения аудита.

Учет всех этих компонентов позволяет получить разумную уверенность, что в ходе проведения проверки будет получена достоверная информация. Достигается данная цель путем сбора аудитором достаточных доказательств, которые позволяют снизить аудиторские риски до приемлемо низкого уровня.

Уровень существенности и аудиторский риск

Уровень существенности аудиторского риска анализируется на протяжении всех стадий проведения аудиторской проверки, в том числе:

при выявлении существенных искажений финансовой (в том числе бухгалтерской) отчетности либо рисков наличия таковых (производится путем изучения внутренних документов организации, договоров с контрагентами и любой другой документации, позволяющей обнаружить искажения и риски);
определении видов, сроков, процедур аудиторской проверки в соответствии с международным стандартом аудита (МСА) 330;
оценке влияния неисправленных искажений на бухгалтерскую отчетность предприятия в ходе составления заключения о финансовой отчетности.

Уровень существенности определяется с учетом специфики отрасли, к которой относится организация, будь то государственный или муниципальный сектор, предприятия малого бизнеса или что-то еще.

Подобный критерий устанавливается в целях снижения возможной вероятности того, что совокупность неисправленных и необнаруженных искажений будет более определенного уровня существенности для отчетности в целом.

Если он окажется превышен, получить достоверные данные по результатам аудиторской проверки будет невозможно.

Определение уровня существенности и его пересмотр

Уровень существенности риска определяется аудитором по результатам проведенных процедур при оценке таких аудиторских рисков.

https://www.youtube.com/watch?v=5bCO5x_kDBw\u0026pp=YAHIAQE%3D

При этом оценка:

строится на основании профессионального суждения аудитора;
основывается на понимании сущности деятельности проверяемой компании, которое было сформировано в том числе в результате оценки аудиторских рисков;
зависит от характеристик искажений, их количественных показателей, которые были выявлены в ходе ранее проведенных аудиторских проверок;
в значительной степени носит субъективный характер, т. к. на него влияют многие факторы, в том числе ожидания самого аудитора в отношении искажений в текущем периоде (с учетом предыдущих знаний об организации, ее финансовой отчетности и проверках).

При этом уровень существенности не является догмой и может быть пересмотрен в ходе проведения аудита в том случае, если произошло существенное изменение обстоятельств, оказавших влияние на его установление.

Также причиной изменения могут стать и вновь возникшие обстоятельства (например, отчуждение значительной доли в компании ее участниками).

Более того, в указанных выше случаях пересмотр существенности является обязанностью аудитора.

***

Как видите, понятие аудиторского риска закреплено на законодательном уровне РФ, а также в международных аудиторских стандартах.

Рассматриваемое понятие является многокомпонентным и многогранным, включая в себя риски внутрихозяйственные, контрольные и т. д.

Показатель существенности, который устанавливается в результате оценки аудиторских рисков, позволяет свести к минимуму возможные искажения финансовой отчетности организации.

Аудиторский риск и его оценка

Аудиторский риск – это риск выражения аудитором ошибочного мнения, в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Это означает риск того, что серьезные ошибки были допущены в отчетности до начала проведения проверки и аудитор не обнаружит их.

Аудиторский риск возникает в первую очередь из-за тех ограничений, которые изначально сопровождают весь процесс аудита, а именно:
— в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование;
— любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовершенными (например, не могут гарантировать отсутствие сговора);
— преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера.
— работа, выполняемая аудитором для формирования своего мнения, во многом основана на его профессиональном суждении.

Свести аудиторский риск к нулю не представляется возможным, однако в каждой конкретной проверке аудитор должен установить приемлемый уровень аудиторского риска, который он готов на себя взять. При этом чем меньше будет его величина, тем к большей уверенности в достоверности отчетности будет стремиться аудитор.

Аудиторский риск считается приемлемым на уровне 5-10%. Это означает, аудитор готов признать, что с вероятностью 2-5% финансовая отчетность клиента может содержать существенные ошибки уже после проверки и выражения мнения. Аудиторская организация, позволяющая себе аудиторский риск больше 5%, считается не в состоянии провести качественную аудиторскую проверку.

Оценка аудиторского риска представляет собой важнейшую задачу, так как степень риска напрямую связана с качеством аудиторской проверки. Исходя из вышеуказанного определения аудиторского риска, он зависит от риска необнаружения и риска существенного искажения. Последний состоит из неотъемлемого риска и риска средств контроля.

Таким образом, можно вывести следующую формулу аудиторского риска:
ПАР = ВХР × РСК × РНО;
где ПАР – приемлемый аудиторский риск
ВХР – внутрихозяйственный (неотъемлемый, чистый) риск;
РСК – риск средств контроля;
РНО – риск необнаружения.
Внутрихозяйственный (неотъемлемый, чистый) риск – это вероятность наличия существенных искажений в отчетности клиента до того, как такие нарушения будут выявлены средствами внутреннего контроля.
При оценке неотъемлемого риска аудитор полагается на свое профессиональное суждение, чтобы учесть следующие факторы:
— опыт и знания руководства клиента, а также изменения в его составе за определенный период;
— необычное давление на руководство;
— характер деятельности аудируемого лица;
— факторы, влияющие в целом на отрасль, в которой работает аудируемое лицо (состояние экономики данной отрасли, конкуренция).
Как правило, аудиторы устанавливают неотъемлемый риск при самых благоприятных условиях на уровне значительно выше 50%, а если есть основания для ожидания существенных искажений – 100%.
Риск средств контроля – это вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет обнаружена и предотвращена в системе внутреннего контроля клиента.

Для установления уровня контрольного риска аудиторы должны оценить работу системы внутреннего контроля (пр. тесты). Чем эффективнее работает система внутреннего контроля, тем ниже уровень риска. Если аудитор не проводит тестирование средств контроля, то он обязан установить риск средств контроля не ниже 100%.

Оценка рисков существенного искажения может выражаться в количественных терминах, например в процентах, или не в количественных терминах, т.е. в привычной для отечественной практики качественной оценке по шкале «высокий», «средний» или «низкий».

Риск необнаружения – это вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и собранные доказательства не позволят обнаружить реально существующие ошибки, превышающие допустимую величину.

Данный вид риска позволяет оценить эффективность и качество работы аудитора и зависит прежде всего от квалификации аудитора и его знакомства с деятельностью аудируемого лица. Управление риском необнаружения – основная задача оценки рисков для аудитора.

Внутрихозяйственный риск и риск средств контроля отличаются от риска необнаружения тем, что они существуют независимо от факта проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности и являются функциями предприятия и его экономической среды.

В связи с тем, что аудитор никак не может снизить эти риски, задача аудитора – максимально точно их оценить на основании знания деятельности проверяемой организации.

Указанная оценка осуществляется на стадии планирования аудиторской проверки.

Существует обратная связь между риском необнаружения и комбинацией неотъемлемого риска и риска средств контроля (см. табл. 3.4):

Таблица 3.4

Взаимосвязь компонентов аудиторского риска

Оценка внутрихозяйственного риска (ВХР):	Оценка риска средств контроля (РСК):
Высокий	Средний	Низкий
тогда оценка риска необнаружения (РНО):
Высокий	Самый низкий	Ниже среднего	Средний
Средний	Ниже среднего	Средний	Выше среднего
Низкий	Средний	Выше среднего	Самый высокий

Уровень риска необнаружения напрямую связан с аудиторскими процедурами проверки по существу. Аудитор должен учитывать оцененные уровни неотъемлемого риска и риска средств контроля при определении характера, временных рамок и объема процедур проверки по существу, необходимых для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня.

В этой связи аудитор рассматривает:
— характер процедур проверки по существу, например проведение тестов,
— временные рамки выполнения процедур проверки по существу;
— объем процедур проверки по существу, например использование большего объема выборки.

Содержание этапа планирования в аудите

Второй этап аудиторской проверки – планирование – это один из важнейших этапов аудита, так как без разработки общей стратегии и детального подхода невозможен качественный аудит. Он регламентируется федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита».

Процесс планирования достаточно трудоемок. Он может занимать до 30% времени, затраченного на всю аудиторскую проверку. Поэтому время на планирование должно предусматриваться бюджетом работ.

При планировании аудита руководитель группы должен сделать необходимые запросы руководству аудируемого лица, чтобы:
— понять, как оно оценивает риск существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности;
— получить представление о том, как организована система бухгалтерского учета и внутреннего контроля для предотвращения и выявления ошибок;
— определить, известно ли руководству аудируемого лица о недобросовестных действиях, оказавших отрицательное влияние на аудируемое лицо, или об имеющихся подозрениях в совершении недобросовестных действий, возникших в результате соответствующего служебного расследования, проведенного до начала аудита;
— определить, были ли руководством аудируемого лица в отчетном периоде обнаружены существенные ошибки.
Планирование аудита производится в два этапа:
1) разработка общего плана аудита с указанием ожидаемого объема и сроков проведения аудита;
2) составление программы аудита, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур.

Руководителю аудиторской группы необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки.

Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.

Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

Исходя из практики, общий план аудита, как правило, включает в себя следующие три раздела:
1) вводная часть, в которой отражаются общие параметры проверки по срокам проведения, составу аудиторской группы, существенности и аудиторским рискам;
2) календарно-тематический план проверки;
3) планирование аудита по объектам и исполнителям, в котором планируемые виды работ закрепляются за конкретными исполнителями.
В плане также учитываются рекомендации предыдущего аудитора, необходимость привлечения экспертов и консультантов, проблемные направления проверки.
Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита.

Программа аудита определяет характер, временные рамки и объем аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, и средством контроля надлежащего выполнения работы – для руководства аудиторской организации.

Программа аудита должна быть документально оформлена.

Для каждого участка бухгалтерского учета составляется отдельная программа аудита для сбора информации об оборотах и остатках на конкретных счетах.

При составлении программы аудита следует выявить наиболее важные участки проверки, имеющие определяющее значение для финансово-хозяйственной деятельности организации и ее финансовых результатов.

Понятие уровня существенности в аудите

Любая аудиторская проверка содержит риск ошибочного либо недостаточно точного аудиторского заключения. На него влияет в том числе и уровень существенности, величина допустимой ошибки.

Существенность и аудиторский риск

Аудиторское заключение во многом зависит от личной уверенности аудитора в том, содержатся ли в финансовой отчетности организации существенные искажения.

Для качественной работы аудитору важно понимать, какие искажения, неточности и ошибки имеют характер существенных, а какие не имеют.

Значительную роль играет субъективное восприятие аудитора, его уровень профессионализма: понимание специфических моментов работы фирмы; учет уровня ответственности пользователей отчетности при принятии решений и последствий этих решений.

Несмотря на некоторую размытость понятия, существенность в аудите имеет определенные характеристики. Существенность экономической информации – ее качество, которое позволяет влиять на управленческие, экономические и иные решения компетентного пользователя этой информации. Существенным является искажение информации, превышающее заданный уровень существенности.

Уровень существенности – количественный показатель. Это искажение бухгалтерской отчетности, рубежное значение. Начиная с него компетентный пользователь на основе приведенных показателей будет делать ошибочные выводы, лишен возможности принимать обоснованные управленческие, экономические решения.

Выражая суждение о достоверности бухгалтерских данных, специалист учитывает причины, ограничивающие полную и абсолютную правоту такой оценки:

Объем и сроки аудиторской проверки, массив информации, который подлежит проверке, ограничен.
Неоднозначная трактовка части законодательных норм; такая возможность нередко заложена в самом законодательстве, в нормативных документах.
Субъективные нюансы оценки фактов хозяйственной жизни, иных хозяйственных операций, в том числе и в момент подготовки бухгалтерской отчетности, определения степени достоверности данных.

Иными словами, аудитор высказывается, опуская стопроцентную уверенность, но имея в виду определенный уровень приемлемого риска.

Между существенностью и аудиторским риском образуется обратная зависимость.

Очевидно, если используются менее строгие значения существенности, аудитор вынужден принимать дополнительные меры с целью снизить аудиторский риск: провести дополнительное тестирование данных, увеличить число аудиторских действий и процедур, затрачивать больше времени на проверку, расширить объем аудиторской выборки. Он работает с более широким объемом отклонений в отчетности фирмы, и в этих условиях возрастает вероятность не заметить одно из нарушений.

Кто определяет существенность данных

Мы выяснили, что уровень существенности – один из наиболее значимых показателей качества бухгалтерской отчетности. Отклонение в пределах установленного уровня не считается ошибкой и дает возможность аудиторам считать отчетность достоверной.

Как определяется этот показатель? Применяемые стандарты аудита регламентируют общие правила проверок. Аудиторы выбирают методику расчета самостоятельно.

Практикой аудиторской деятельности определено, что менее 5% — отклонение незначительное, а свыше 10% — существенное. Пятипроцентное значение показателя упоминается в ПБУ 9/99 (п. 18.1), ПБУ 10/99 (п. 21.1).

В этих документах говорится, соответственно, о доходах и расходах организации. Указывается на необходимость обособленно отражать доходы (расходы) фирмы, превышающие 5%.

Значение 10% установлено ст. 15.11 КоАП. В этой статье говорится, что искажение любого показателя финансовой отчетности в денежном измерении не менее чем на 10% является грубым нарушением, за которое полагается штраф. Следовательно, если отклонение данных равно или превышает 10%, отчетность можно признать недостоверной.

Аудиторы в ходе проверки могут использовать единое предельное значение уровня существенности, вероятной ошибки, для всех балансовых статей либо варьировать показатель в зависимости от удельного веса балансовой статьи.

Могут играть роль:

редкие, мало употребляемые в учете корреспонденции счетов;
значительное сальдо по счету, сопоставимое с уровнем допустимой ошибки;
значительный оборот по счету за отчетный период.

Кроме того, принимается за аксиому, что «привычные», ежедневные операции, например, кассовые, могут не содержать серьезных ошибок. Напротив, расчетные операции, например, заработная плата, при наличии сложной системы оплаты труда (денежная, натуральная форма, доплаты, надбавки) увеличивают возможность появления ошибок.

На этапе планирования провизорно ошибки могут оцениваться только в процентах. В ходе проверки могут применяться абсолютные величины. Уровень существенности, как правило, корректируется на месте по сравнению с планом.

Существенность по отношению к отдельным счетам связана с понятием предельно допустимой ошибки. Данный показатель всегда ниже планируемой существенности на 50-70%.

Показатель служит для того, чтобы уровень существенности не был превышен суммой расхождений по отдельным счетам. Величина допустимой ошибки используется в планах проверки по конкретным счетам, в частности, размере выборки.

Слишком низкий показатель ведет к увеличению объема аудиторской работы.

Кстати говоря! Организация определяет уровень существенности, отражая его в своей учетной политике (ПБУ 1/2008 п. 4).

Пример (условный)

Пересчетом установлено, что в себестоимости продукции 5050 тыс. руб. ошибочно отражена дважды сумма 50 тыс. руб. Выручка — 7000 тыс. руб. Применяемый уровень существенности — 5%.

Отклонения по себестоимости: 5050 — 50 = 5000 тыс. руб. – истинная себестоимость.
(5050 / 5000) * 100 = 101%. 101 — 100 = 1%.

Отклонения по прибыли: 7000 — 5000 = 2000 тыс. руб. 7000 — 5050 = 1950 тыс. руб.
(1950 / 2000) * 100 = 97,5%. 97,5 — 100 = -2,5%.

Расчеты показывают, что себестоимость завышена в отчетности на 1%, а прибыль занижена на 2,5%. Отклонения не превышают уровень существенности 5%. Ошибки несущественны, отчетность признается достоверной.