В аудиторской деятельности различают следующие виды аудита:
Подробно рассмотрим виды аудита и их характеристику по основным признакам.
Аудит по стадии развития
Различают подтверждающий, базирующийся на риске и системно-ориентированный аудит. Основной признак – стадия развития.
Определение 1
Подтверждающий аудит означает, что запланирована проверка с подтверждением фактически каждой хозяйственной операции.
Определение 2
Аудит, базирующийся на риске, означает, что проверка будет осуществлена выборочно, исходя из производственных условий работы организации. В основном проверка коснется критических точек деятельности. Аудиторская работа с сегментом, где возможность рисков повышена, должна занимать больше времени, чем проверка областей с низким риском.
Определение 3
Системно-ориентированный подход предполагает наблюдение за системами, контролирующими операционный процесс. Это экспертная оценка аудиторов на основе внутреннего контроля. Если СВК работает хорошо, проведение внешнего аудита не вызовет затруднений.
Аудит по обязательности осуществления и по сфере деятельности субъекта
Выделяют два типа проверок: обязательный и инициативный аудит.
Определение 4
Обязательный – проводится в соответствии с законодательными и нормативными требованиями и стандартами.
Определение 5
Инициативный аудит проводится по решению руководителей предприятия.
По сфере деятельности субъекта аудит бывает общим, банковским, страховым и прочей деятельности.
Аудит по объекту и периодичности проверки
Внешний аудит осуществляется на основе договора аудиторской компанией или индивидуальным аудитором. Цель проверки объективно оценить достоверное состояние бухгалтерского учета и отчетности.
Финальной стадией проверки являются подготовленные рекомендации по улучшению финансового положения организации, более эффективной ее деятельности, возможностей изыскать не задействованные ранее резервы производства.
Внутренний аудит проводят штатные работники отдельного аудиторского подразделения, подчиняющиеся руководителю организации. Они выполняют свою работу системно, проверяя и оценивая деятельность предприятия.
Сравнительная характеристика внешнего и внутреннего аудита:
По периодичности проверки можно выделить первоначальный аудит, то есть проводящийся впервые в этой организации и периодический, проводящийся одной и той же фирмой на основе заключенных договоров. Если организация заинтересована в продолжительных взаимоотношениях с одними и теми же партнерами, то такое сотрудничество возможно.
Аудит по назначению
По назначению аудит классифицируется на аудит:
- финансовой отчетности;
- финансовой отчетности по МСФО;
- на соответствие законодательным и нормативным требованиям;
- финансовый;
- управленческий;
- операционный;
- налоговый;
- ценовой;
- специальный;
- экологический.
Определение 6
Аудит финансовой отчетности предполагает формирование заключения о соответствии отчетных форм всем критериям и правилам бухучета. Проверка осуществляется внешними аудиторами.
Аудит финансовой отчетности по МСФО проводится по требованиям Международных стандартов аудита. Здесь важен объем аудиторских процедур, видов тестирования и формата аудиторского заключения.
Определение 7
Аудит на соответствие законодательным и нормативным требованиям анализирует хозяйственную деятельность организации, для того, чтобы определить, соответствует ли она предписанным условиям, правилам и законодательству.
Определение 8
Финансовая проверка – это аудит финансовой отчетности. Задача аудитора выяснить, как используются финансовые средства, соблюдаются ли принципы и требования ведения бухучета для того, чтобы выявить имеющиеся финансовые риски и дать необходимые рекомендации по их уменьшению.
Определение 9
Производственная проверка – оценка производственной деятельности, совершенствование управления организацией, выявление уровня эффективности производства, финансовых вложений и затрат. Аудитор делает выводы о производительности труда на предприятии, рациональности использования средств, их экономии.
Определение 10
Операционный аудит – проверка того, как работают процедуры и методы на основе которых функционирует организация.
Определение 11
Налоговый аудит – проверка того, насколько полно, своевременно и правильно начислены и уплачены налоги и соблюдена налоговая политика.
Определение 12
Ценовой аудит – проверка того, обоснованы ли цены на услуги, заказы или товары.
Определение 13
Специальный аудит – рассматриваются определенные стороны деятельности организации, выявляется, соблюдены ли процедуры, нормы, правила. Аудитор выдает экспертное заключение по отдельной теме.
Определение 14
Экологический аудит – независимая проверка, оценивающая комплексно, как субъект соблюдает требования РФ по охране окружающей среды и международные стандарты в этой области. Аудитор готовит рекомендации по улучшению этого вида деятельности.
Существуют классификации, где в отдельные виды аудита определены:
- аудит эффективности – специальные приемы, дающие возможность оценить деятельность предприятия с точки зрения эффективности. Здесь используются методы: экспертный, графический, аналогии;
- аудит эффективности функционирования системы «малое предпринимательство региона» и его отдельных элементов;
- аудит персонала – проверка того, насколько правомерны трудовые отношения, как осуществляется организация трудовой деятельности и трудовых отношений, соответствует ли она законодательным и нормативным актам, действующим в России. Готовятся предложения по оптимизации и улучшению организации трудовой деятельности.
Елена Хроманюк
Преподаватель по бухгалтерскому учету и аудиту
Сущность и значения материальных запасов
- Вид работы: Исправление и доработка готовой работы
- Выполнена: 26 октября 2022 г.
- Стоимость: 1 600 руб
Заказать такую же работу
Организация и оценка стратегии использования трудовых ресурсов
- Вид работы: Курсовая работа
- Выполнена: 19 октября 2022 г.
- Стоимость: 3 000 руб
Заказать такую же работу
Роль депортамента промышленноститранспорта и связи в Брянской обл в сисме органов власти
- Вид работы: Эссе
- Выполнена: 3 мая 2022 г.
- Стоимость: 1 000 руб
Заказать такую же работу
Бизнеспланирование
- Вид работы: Дистанционный экзамен, онлайн-тест
- Выполнена: 13 апреля 2022 г.
- Стоимость: 2 200 руб
Заказать такую же работу
Реферат на тему Бухгалтерский учет его объекты и задачи
- Вид работы: Реферат
- Выполнена: 24 марта 2022 г.
- Стоимость: 1 200 руб
Заказать такую же работу
для первого задания Свердловская область для второго задания Министерство по управлению государственным имуществом Свердловской облас
- Вид работы: Контрольная работа
- Выполнена: 3 декабря 2021 г.
- Стоимость: 1 000 руб
Заказать такую же работу
Смотреть все работы по логистике
Не получается написать работу самому?
Доверь это кандидату наук!
Виды и основные направления внутреннего аудита
Чаще всего внутренний аудит проводят силами персонала компании. Он призван защищать выгоды владельцев и инвесторов, а также контролировать, насколько хорошо персонал придерживается правил и предписаний, а также буквы закона в ходе выполнения своих трудовых обязанностей. Большие предприятия сами создают департамент по внутреннему аудиту, а менее крупные ─ приглашают на проверку специалистов из аудиторских организаций, привлекают ревизионные комиссии. Эксперты этого направления проводят аудиторские проверки и консультирование. Оба вида разные по направлениями, но они часто находятся в одном задании для аудиторов и помогают удовлетворить запросы заказчика.
Виды внутреннего аудита
Независимая проверка деятельности организации в ее же интересах различается по параметрам:
- тип заказа
- деятельность проверяемого субъекта
- стадия развития
- направление ревизии
- частота
- объект, который проверяют
По типу заказа внутренний аудит бывает обязательным и инициативным.
Обязательный аудит ─ это ежегодная проверка для официального подтверждения правильности отчетов организации или компании. Ее выполняют исключительно аудиторские компании, и проверяют бухучет и финотчетность.
Инициативный аудит или добровольный аудит. Выполняют тогда, когда собственники и менеджмент организации принимают решение о его необходимости.
Используют для того, чтобы определить недостатки в отчетности, проанализировать ведение бухгалтерского учета или налогообложения.
Призван также помочь организации определить ее финансовое состояние, а также организовать процесс учета и отчетности согласно всех правил и норм.
По виду деятельности субъекта, который проверяют существует аудит:
- банковских и кредитных учреждений
- компаний-страховщиков
- бирж и инвестиционных институтов
- прочих организаций
По стадии развития существует аудит:
- подтверждающий ─ тип внутреннего аудита, который призван проверить отчетность и подтвердить правильность заявленных финансовых данных компании.
- аудит риска ─ проверяет те участки работы компании, которые потенциально сильнее подвержены риску, остальные подразделения не проверяют, чтобы сэкономить рабочие часы.
- системно-ориентированный аудит ─ аудит, который изучает и анализирует СВК предприятия. Его результаты помогают проводить внешнюю экспертизу.
Виды аудита по направлению:
- горизонтальный аудит ─ относится к проверке одного процесса без отклонений на прочие попутные процедуры.
- вертикальный аудит ─ касается всех сопутствующих процессов. Если проверка помогает выяснить связь между операциями, то аудит расширяется и на взаимосвязанную операцию.
- прямой аудит ─ помогает оценить качество всего процесса. Такой аудит продвигается по всем его этапам (например выпуск продукта или предоставление услуг). Проверяет не только сам процесс, но и все связанные с ним операции, что помогает оценить его всеобъемлющее качество.
- обратный аудит ─ оценивает выполненную работу, а затем двигается в противоположном направлении к самому ее началу. Этот вид контроля помогает найти пропущенные операции и расхождения в данных отчетов и прочих бумагах.
- специальный аудит ─ проверка определенных участков деятельности предприятия для подтверждения того, насколько законно, ответственно и качественно работает менеджмент, правильно ли составлена отчетность, используются спецфонды и т.п.
Виды аудита по периодичности:
- первичный ─ проверка, которая организована впервые. Занимает время и более трудоемкая, поскольку данные о компании собирают впервые.
- повторяющийся ─ налаженная процедура проверки, которая проходит регулярно и более простая, чем первичная, поскольку проверяющий использует уже известные данные о прочных и уязвимых подразделениях компании.
По объекту проверки существуют такие виды аудита:
- финансовый аудит
- операционный аудит
- аудит на соответствие
- IT-аудит
- экологический аудит
- криминальный аудит
- сертификационный аудит
- инвестиционный аудит
Финансовый аудит ─ обычно эту проверку проводят внешние аудиторы, но он находится в сфере компетенций внутренних аудиторов также.
Аудиторы проверяют систему бухучета и составления отчетности, правильность расчетов с поставщиками и подрядчиками, вероятность завышения цен и фактические запасы товаров на складах и производстве, обоснованность норм расходов.
Вся деятельность направлена на проверку ведения расчетных операций и использование денежных ресурсов предприятием.
- Операционный аудит ─ вид аудита, который призван проверить бизнес-процессы (операционную деятельность) компании (производство, продажа, закупка, приемка, хранение), чтобы повысить эффективность ее функционирования в будущем.
- Аудит на соответствие ─ проверяет то, как соблюдаются регламенты, стандарты, процедуры, техусловия и политики компании, так и нормы с законами из базы регулирующих органов.
- IT-аудит ─ проверка безопасности и рациональности использования информационных систем компании.
- Экологический аудит ─ проверка того, как предприятие выполняет плановые задания по защите природы от вредного влияния своих выбросов, соблюдает нормы выбросов, правильность захоронения отходов и прочее.
Антикриминальный аудит ─ еще называют форензиком, или криминалистической экспертизой. Используют для проверки причастности сторон к финансовым махинациям, злоупотреблениям, мошенничеству, коррупции и прочим действиям, которые тянут за собой ответственность или проверки представителей фискальных, правоохранительных органов.
Сертификационный аудит ─ проверка компании, которая обслуживает организацию и обеспечивает ее бесперебойное функционирование, на то, насколько она соответствует пунктам договора. Обеспечивает заказчика гарантиями о добросовестности поставщика услуг.
Инвестиционный аудит ─ проверка имиджа, оценка объекта в который планируют направить инвестиции. В рамках этого проверяют возможные риски, исследуют деятельность, проверяют рыночное состояние и финансовое благополучие.
Виды внутреннего аудита
| Тип заказа |
|
|
| Вид деятельности субъекта |
|
|
| Стадия развития |
|
|
| Направление |
|
|
| Частота |
|
|
| Объект |
|
|
Основные направления внутреннего аудита
Внутренний аудит в компании инициируют и организовывают ее собственники, руководители, а также инвесторы.
Обычно объектами проверки выступают финансы и их источники, материальные ресурсы, сотрудники, продукты, которые выпускает компания и способы управления ею.
Как будет проходить внутренний аудит и какие методы будут задействованы в процессе, инициаторы определяют самостоятельно. Существует избирательная или полная, целостная или прицельная проверка.
Существует несколько направлений внутреннего аудита:
1. Повышение эффективности работы компании, повышение результативности ее работы.
2. Обеспечение достоверности всей отчетности: финансовой, налоговой и управленческой.
3. Гарантия сохранности активов.
4. Соблюдение регламентирующих документов и законодательных требований.
Каждое из направлений охватывает широкий участок работ и преследует главную цель — сделать полные и достоверные выводы о том, что представленные данные соответствуют требованиям, не содержат расхождений с законом и требованиями, все расчеты в нем правильны, а данные полны, достоверны и не несут угрозы предприятию.
Эксперты заявляют о том, что не существует абсолютно независимого внутреннего аудитора, поскольку он, чаще всего, подчиняется руководству проверяемой компании. Поэтому внутренний аудит неразрывно связан с внешним аудитом, как две части единого процесса.
Станьте защитой и катализатором развития компании, пройдя курс по внутреннему аудиту! Зарегистрируйтесь и пройдите 1-й урок подходящего курса бесплатно! Какой аудит проводили в вашей компании?
Виды аудиторских и сопутствующих услуг
Основная задача владельцев и руководителей компаний — постоянно улучшать результаты деятельности, минимизировать финансовые риски, снижать затраты, повышать качество работы сотрудников.
Реализовать эту цель помогает использование аудиторских и сопутствующих услуг.
Аудиторская организация изучает и оценивает документацию фирмы, выявляет нарушения и пробелы, при необходимости определяет пути решения сложных ситуаций.
Понятия аудиторских услуг и аудита даны в Федеральном законе от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) — деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг; осуществляется аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами в соответствии с Международными стандартами аудита. На территории Российской Федерации введено 48 стандартов аудита.
Аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.
Виды аудиторских услуг и перечень сопутствующих аудиту услуг определены Приказом Минфина России от 09.03.2017 № 33н
В Приказе классификация аудиторских услуг установлена по объекту проверки:
- Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, включая консолидированную финансовую отчетность.
- Аудит части бухгалтерской (финансовой) отчетности, части консолидированной финансовой отчетности.
- Аудит отчетности, содержащей финансовую информацию, систематизированную по специальным правилам.
- Аудит части отчетности, содержащей финансовую информацию, систематизированную по специальным правилам.
- Аудит иной финансовой информации прошедших периодов.
К сопутствующим аудиту услугам (по перечню в приказе минфина россии от 09.03.2017 года) относятся:
- Услуги, обеспечивающие разумную уверенность (выполнение заданий, обеспечивающих разумную уверенность: в финансовой информации, не относящейся к прошедшим периодам; в нефинансовой информации и др.). Согласно Международной концепции заданий, обеспечивающих уверенность, аудитор при их выполнении получает достаточные надлежащие доказательства для формирования вывода, повышающего степень уверенности пользователя в результате оценки, и оценивает предмет задания с использованием определенных критериев. Результатами оценки оцениваемого предмета могут быть: финансовая отчетность, отчет об эффективности системы внутреннего контроля, показатели эффективности деятельности конкретной организации, отчет о соблюдении требований законодательства. Услуги оказываются в рамках нескольких Международных стандартов заданий, обеспечивающих уверенность.
- Услуги, обеспечивающие ограниченную уверенность — обзорные проверки:
- бухгалтерской (финансовой) отчетности, включая консолидированную финансовую отчетность (полностью или ее части);
- отчетности, содержащей финансовую информацию (или части такой отчетности);
- иной финансовой информации прошедших периодов.
Данные услуги оказываются в рамках Международного стандарта обзорных проверок (МСОП).
- Услуги, не обеспечивающие уверенность (исследование предмета задания заказчика посредством выполнения согласованных с ним и (или) иным лицом процедур; компиляция (сбор, классификация, обобщение) информации). Порядок оказания данных услуг регламентируется Международными стандартами сопутствующих услуг.
В фз «об аудиторской деятельности» дан подробный перечень услуг, прочно связанных с аудиторской деятельностью:
- постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;
- налоговое консультирование, постановка, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;
- управленческое консультирование, связанное с финансово-хозяйственной деятельностью, в том числе по вопросам реорганизации организаций или их приватизации;
- юридическая помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью (в т.ч. консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления);
- автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
- оценочная деятельность;
- разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
- иные услуги.
Фактически существуют классификации аудита по различным критериям:
- по отношениям к требованию законодательства:
- обязательный (ежегодный обязательный аудит проводится в случаях, установленных ст.5 ФЗ «Об аудиторской деятельности»: для акционерных обществ; если ценные бумаги организации допущены к организованным торгам; для кредитных организаций; бюро кредитных историй; для организаций — профессиональных участников рынка ценных бумаг; страховых, клиринговых организаций; акционерных инвестиционных фондов и в иных случаях);
- инициативный (компания самостоятельно по своей инициативе заказывает аудиторские и (или) сопутствующие аудиту услуги);
- по объекту изучения и проверки (финансовый аудит, на соответствие законодательству, управленческий аудит);
- по периодичности проверки (первоначальный аудит, регулярный аудит);
- по сфере деятельности проверяемой организации (банковский, страховой, общий аудит).
Таким образом, аудиторские и сопутствующие услуги систематизированы по ряду признаков, выполняются в соответствии с законодательством Российской Федерации и Международными стандартами, введенными на территории РФ.
Каждая услуга оказывается на основе общих принципов и в то же время с учетом индивидуальных особенностей, установленных соответствующими Международными стандартами аудита.
В зависимости от вида деятельности и имеющихся задач в компании определяется состав необходимых аудиторских и сопутствующих услуг. В некоторых случаях требуется комплексная проверка, в иных ситуациях достаточно нескольких отдельных услуг для решения актуальных вопросов.
В любом случае результаты аудиторской проверки позволят объективно оценить текущую ситуацию в бизнесе, исправить выявленные нарушения, учесть обнаруженные недостатки и определить векторы развития компании и ее отдельных элементов.
Возврат к списку
МСФО (международные стандарты финансовой отчетности)
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) – это свод правил, по которым оформляются документы с результатами деятельности предприятия
Обязательный аудит представляет собой независимую проверку финансов и бухгалтерии, порядка ведения учета и заполнения отчетности, других аспектов деятельности компании
Аудит | это… Что такое Аудит?
Ауди́т (от лат. audit — слушает) или ауди́торская прове́рка — процедура независимой оценки деятельности организации, системы, процесса, проекта или продукта. Чаще всего термин употребляется применительно к проверке бухгалтерской отчётности организаций с целью выражения мнения о её достоверности.
Различают операционный, технический, экологический, качества и прочие разновидности аудита. Отдельные виды аудита близки по значению к сертификации. Следует отличать эти виды аудита от аудита финансовой отчётности.
История аудита
Этимологически слово «аудит» происходит от лат. audio — «слышу». Потребность в аудите, как предполагается, возникла одновременно с зарождением и развитием товарообменных и денежных отношений.
Наиболее древние свидетельства проведения аудита относятся к Китаю около 700 г. до н. э.
Развитие аудита было тесно связано с особенностями финансово-промышленной истории отдельных стран и определялось прежде всего характером развития рынка капитала.
В Средние века в европейских торговых городах по просьбе контрагентов купцов (как правило, других купцов или банковских институтов) аудиторы проверяли бухгалтерские книги купцов и свидетельствовали их достоверность.
В XIX веке основными заказчиками аудита стали, помимо кредиторов, собственники компаний — что связано с активным развитием акционерных и ограниченных компаний, в которых собственники не занимались текущим управлением и, соответственно, нуждались в периодической проверке нанятых управляющих.
Глобализация экономики, создание транснациональных корпораций с множеством подразделений, разбросанных зачастую по всей стране, а то и по всему миру, значительно усилили потребности бизнеса в независимых ревизорах.
Кроме того, по мере роста государственного вмешательства в экономику и усложнения системы налогообложения, компании стали испытывать необходимость в независимых специалистах, которые могли проверить бухгалтерскую и налоговую отчётность фирмы с целью выявления ошибок и искажений отчётности и предотвращения санкций со стороны государственных органов.
В XX веке в связи с активным развитием фондового рынка появилась новая категория лиц, заинтересованных в аудите — инвесторы.
Как правило, каждая новая волна скандалов, связанных с банкротством компаний, чьи акции или долговые бумаги имеют биржевой листинг и активно обращаются, оборачивалась судебным преследованием аудиторов и ужесточением требований к аудиторам и выполнению ими проверок. В силу многочисленности инвесторы стали наиболее активным и требовательным потребителем аудиторских услуг.
С середины XX века аудиторы стали расширять сферу своих интересов и начали осуществлять деятельность не только по подтверждению бухгалтерской отчётности, но и стали сами вести бухгалтерский учёт для сторонних организаций, выступая в роли коллегиального корпоративного бухгалтера и юриста, а также инвестиционного консультанта и доверительного управляющего для своих клиентов. Кроме того, научно-техническая революция вынудила аудиторские компании освоить функции по внедрению современных технологий по управлению предприятием, автоматизации учёта, внедрению систем контроля качества и других смежных работ.
Виды аудита
В XX веке аудит разделился на 2 большие группы:
- финансовый/инвестиционный аудит;
- промышленный аудит.
Финансовый и инвестиционный аудит
Финансовый — это и есть аудит в классическом понимании, то есть проверка финансовой отчётности и выражение мнения о её достоверности.
Близко примыкает к нему и инвестиционный аудит — заключение о целевом и эффективном использовании инвестиционных ресурсов и аудит профессиональных участников инвестиционной деятельности (бирж, инвестиционных и строительных компаний).
Также вплотную к финансовому аудиту примыкает ревизионная деятельность и деятельность по проведению инвентаризации. В зависимости от того, проводится ли аудит отчётности компании независимым аудитором или собственными сотрудниками, принято различать независимый (аудит в классическом понимании) и внутренний аудит.
- Основная статья: Внутренний аудит
- Промышленный аудит более сложное явление, так как включает в себя элементы финансового (в части формирования себестоимости изделий, подтверждения обоснованности тарифов на услуги — например, услуги ЖКХ) и чисто технического аудита.
- Под техническим аудитом понимают проверку независимыми специалистами системы организации производства, системы контроля и управления качеством, применяемых технических и технологических решений, а также проверку технического состояния машин оборудования, механизмов, зданий и сооружений, инженерных коммуникаций, систем и сетей, также проверку технической и проектной документации с выражением мнения относительно обоснованности применяемых технических/технологических решений, способов управления производством и соответствия технического состояния инженерно сложных систем и оборудования требованиям нормативных актов.
- Вплотную к промышленному аудиту примыкает инспекционная деятельность — то есть деятельность по техническому надзору (за изготовлением, строительством, сборкой, пуском-наладкой) технически сложных изделий, имеющих так называемые скрытые работы (работы, которые невозможно увидеть и принять по качеству в будущем — например, фундаментные работы) и деятельность по независимой приёмке технически сложных изделий (кораблей, турбин, технологических комплексов) и подтверждению достижения проектных параметров, а также приёмке партий товаров с подтверждением их свойств, количества и качества.
- Разновидностями промышленного аудита являются экологический аудит (подтверждение нагрузок на природную среду), энергетический аудит, аудит затрат на эксплуатацию и подтверждение тарифов (применяется в основном для обоснования цен на продукцию естественных и иных монополий) и иные виды специальных аудитов (например — ESD-аудит).
Аудит персонала
Аудит персонала — это определение, оценка личностного потенциала сотрудников и соответствия сотрудников корпоративной культуре и ценностям компании.
В ходе данного аудита устанавливается уровень соответствия сотрудника занимаемой им должности, оцениваются личностные качества, дается комплексная характеристика работникам.
Экологический аудит
Основная статья: Экологический аудит
Экологический аудит предприятия — это комплексная и независимая оценка соблюдения требований, в том числе требований действующих международных стандартов, нормативов и нормативных документов в области экологической безопасности, экологического менеджмента и охраны окружающей среды, а также подготовка соответствующих рекомендаций и их документирование по улучшению деятельности предприятий и организаций в экологической сфере.
Финансовый аудит в России
| В этой статье не хватает ссылок на источники информации. Информация должна быть проверяема, иначе она может быть поставлена под сомнение и удалена. Вы можете отредактировать эту статью, добавив ссылки на авторитетные источники. Эта отметка установлена 6 декабря 2011. |
История
В советское время
Во времена СССР проверка бухгалтерской отчетности предприятий и организаций именовалась словом «ревизия».
Для проверки бухгалтерского учета одного предприятия привлекались бухгалтеры других предприятий (принцип «равный проверяет равного»). Проверка велась сплошным образом с целью выявления злоупотреблений и хищений.
Таким образом, ревизия принципиально отличались от аудита финансовой отчетности в его классическом понимании.
Конец 1980-х — н.в
Термин «аудит» вернулся в Россию (тогда в СССР) в конце 1980-х гг. в связи с деятельностью вновь возникших совместных предприятий. Первыми аудиторами стали бывшие ревизоры и бухгалтеры, поэтому аудиторские проверки в начале 1990-х сильно напоминали ревизии советского образца.
Лишь постепенно стандарты и элементы классического финансового аудита приживались на российской почве. Тем не менее и по сей день представление об аудите до конца не сложилось как у представителей профессии, так и у пользователей аудита; элементы ревизии все еще присутствуют в работе.
Рынок аудита в основном сложился к середине 1990-х годов и к настоящему времени принципиально не изменился.
На нем представлены три основные группы игроков: (1) международные аудиторско-консалтинговые группы («Большая четверка»), (2) крупные российские аудиторско-консалтинговые компании, многие из которых входят в международные сети и оказывают услуги под их маркой, (3) средние и мелкие аудиторские компании. Первые две группы, будучи немногочисленными, аккумулируют львиную долю рынка в денежном измерении, оказывая высокомаржинальные услуги наиболее крупным и платежеспособным компаниям. Третья группа, будучи самой большой по составу участников (доля по количеству > 90 %), получает лишь незначительную долю выручки. Компании этой группы работают в среднем и низком ценовом сегменте, порой отчаянно демпингуют.
Регулирование
До 2002 деятельность аудиторов регулировалась принятыми Президентом в 1993 году Временными правилами аудиторской деятельности и рядом актов Правительства РФ и Совета по аудиторской деятельности при Президенте РФ. С конца 1994 была введена обязательная аттестация аудиторов, а начиная с 1995 — лицензирование аудиторских организаций и частных аудиторов.
В 2001 был принят и с 2002 года вступил в силу Федеральный Закон РФ «Об аудиторской деятельности», который оказал определённое воздействие на рынок финансового аудита и его движение в сторону более цивилизованных стандартов работы.
В частности, закон установил специальную правоспособность для аудиторских организаций (аудиторские фирмы имеют право заниматься только аудитом и сопутствующими услугами). Была введена минимальная численность штата аудиторских фирм.
Был закрыт доступ индивидуальных аудиторов на рынок обязательного аудита.
Начиная с 2003 по инициативе Минфина, представителей аудиторской профессии, иных заинтересованных лиц велась подготовка новой редакции закона «Об аудиторской деятельности», которая изрядно затянулась из-за столкновения противоположных мнений относительно ряда моментов (главным образом, из-за отмены лицензирования и требований к СРО). Наконец, в декабре 2008 был принят и с 1 января 2009 (отдельные статьи — с 1 января 2010) вступил в силу новый федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ, в соответствии с которым лицензирование аудиторов заменено обязательным членством в аудиторских СРО. Членами СРО должны быть также физические лица-аудиторы. Минимальное число членов — 700 аудиторов или 500 аудиторских организаций. Индивидуальным аудиторам частично возвращен доступ к проведению обязательного аудита. Страхование ответственности заменено механизмом компенсационных фондов СРО.
Особенности восприятия аудита в России
Специфику восприятия аудита в России, помимо советского прошлого (см.
выше) и небольшого возраста профессии, определяет также тот факт, что отделение собственников бизнеса от оперативного управления бизнесом произошло главным образом в крупных публичных компаниях.
Во многих остальных предприятиях собственники продолжают руководить, поэтому отсутствует конфликт «наёмный менеджер — акционер», традиционно являющийся «двигателем» независимого аудита финансовой отчетности.
В результате собственникам-менеджерам аудит финансовой отчетности не требуется. В лучшем (для аудиторов) случае им требуются смежные услуги, в частности, налоговый аудит (который, тем не менее, зачастую заказывается и проводится в рамках договора об аудите отчетности).
Учитывая такие потребности клиентов, аудиторы (главным образом, из третьей группы) соответствующим образом строят проверки, даже если те именуются аудитом: основная часть времени тратится на анализ налоговых обязательств и рисков клиентов, а незначительная — для обеспечения формальных признаков аудита финансовой отчетности. Понимая такую специфику аудита, многие российские банки при рассмотрении кредитных заявок клиентов требуют представить им не аудированную финансовую отчетность, а управленческую отчетность по своим стандартам. Таким образом, спрос на аудит финансовой отчетности со стороны банков, который, казалось бы, должен стимулировать рынок, в явном виде не выражен.
В итоге по сей день наиболее заинтересованной в проведении аудита стороной являются сами аудиторы. Это во многом объясняет такие явления, как «всеядность» аудиторов, ценовой демпинг, характерные для третьей группы аудиторов.
Это также отчасти объясняет тот путь (сверху вниз), которым финансовый аудит до настоящего времени прокладывал себе дорогу: государство (не без участия лоббистов от профессии) установило и несколько раз пересматривало случаи, когда аудиторская проверка является обязательной для компаний, создав, таким образом, нерыночный спрос на услуги профессии.
Количественные характеристики рынка аудита
В настоящее время Минфином РФ зарегистрированы в реестре 6 аудиторских СРО (данные на конец 2009).
Число аттестованных аудиторов составляет 38.8 тыс. человек. Из них только 0.7 тыс. человек оказывают аудиторские услуги непосредственно, остальные являются сотрудниками аудиторских фирм, количество которых в свою очередь составляет 6.2 тыс. шт. (все данные на начало 2009).
По состоянию на 25.02.2010 количество аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, внесенных в контрольный экземпляр реестра Минфина, составило соответственно 4.2 тыс. фирм и 21.1 тыс. чел. (данные официального сайта Минфина)
Обязательный аудит
Обязательный аудит — обязательная ежегодная проверка бухгалтерской отчетности открытых акционерных обществ, банков, бирж, фондов, организаций с долей уставного капитала, принадлежащей иностранному инвестору, крупных предприятий и других организаций, перечень которых установлен нормативными актами.[1]
Законом «Об аудиторской деятельности» и рядом других федеральных законов установлены случаи, в которых компании обязаны провести независимый аудит своей бухгалтерской или иной отчетности. Это относится к компаниям определенных секторов: кредитные организации, инвестиционные компании и фонды и т. д.
; к количественным характеристикам компаний: согласно Закону 400-ФЗ от 28.12.2010 выручка свыше 400 млн руб, активы свыше 60 млн руб; к статусу компаний — ОАО; к предприятиям-банкротам. Действующие критерии обязательного аудита введены с 1 января 2011 года.
[2] В остальных случаях проводимый аудит, согласно сложившейся практике, именуется «инициативным»[3] («добровольным», «по индивидуальному заданию»).
Стандарты финансового аудита
Международные стандарты финансового аудита (МСА) разрабатываются и регулярно обновляются Комитетом по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации (International Auditing and Assurance Standarts Board) при Международной Федерации Бухгалтеров (IFAC)[4].
В России применяются федеральные Правила (стандарты) аудиторской деятельности, утверждаемые Правительством РФ. Эти Правила практически полностью основаны на МСА. Минфин опубликовал проект закона, который вносит поправки в Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». Согласно нему, с 2013 года все аудиторы будут работать полностью по мировым правилам.[5]